Con la publicación de la Ley 27.725 se modifica la aplicación del impuesto a las ganancias para los sujetos alcanzados por la cuarta categoría en los incisos a) b) y C) del artículo 82 de la Ley de impuesto a las ganancias TO 2019. Esta modificación se aplicará para el período 2024.
Hasta el 31 de diciembre de 2023 se aplica la Resolución General AFIP 4003/2017 para los sujetos alcanzados por el artículo 82 incisos a), b) y c) de la Cuarta Categoría del impuesto a las ganancias y a partir de la Ley 27725 se separan los sujetos contenidos en los tres incisos para aplicar un cálculo distinto del impuesto a las ganancias llamado Impuesto Cedular con un funcionamiento similar.
Para la aplicación del cuadro de alícuotas del Capítulo III de la presente ley 27725 se deberán tomar los valores del SMVM vigentes a enero 2024 y se ajustarán en función a los valores de julio 2024 pudiendo generar una diferencia que provoque una devolución del impuesto.
Se encuentran alcanzados por la nueva ley 27725 los siguientes sujetos:
- Desempeño de cargos públicos
- Trabajo personal ejecutado en relación de dependencia. Acuerdos por desvinculación de personal jerárquico.
- Jubilaciones, pensiones, retiros o subsidios que tengan su origen en el trabajo personal.
Continúan con la Resolución General AFIP 4003/2023 los siguientes sujetos:
- Magistrados, funcionarios y empleados del Poder Judicial nombrados a partir de 2017. Secretarios de Estado. Legisladores (diputados y senadores)
- Sueldos de directores, síndicos, miembros de consejos de vigilancia de sociedades anónimas y cargos equivalentes de administradores y miembros de consejos de administración de otras sociedades, asociaciones, fundaciones y cooperativas.
- Retribuciones de los consejeros de las cooperativas. Asignaciones mensuales y vitalicias a presidentes y vicepresidentes de la Nación.
Para esta nueva Ley 27.725 continúa la deducción personal de Ganancia No Imponible con incremento para zona patagónica y no será computable ningún otro concepto. Se deja sin efecto la Deducción Especial Incrementada.
Esta pendiente el decreto reglamentario y RG de AFIP que aplique el impuesto a partir de sueldos devengados de enero 2024.
Estamos esperando el decreto reglamentario y la resolución general de AFIP Administración Federal de Ingresos Públicos para la aplicación de este nuevo impuesto a partir de sueldos devengados del mes de enero de 2024.
Ley 27.725
Artículo 1°- Sustituyese la primera oración del segundo párrafo del artículo 25 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 2019 y sus modificaciones, por la siguiente:
En primer término, dicha compensación se realizará respecto de los resultados netos obtenidos dentro de cada categoría, con excepción de las ganancias provenientes de las inversiones -incluidas las monedas digitales-, operaciones a las que hace referencia el capítulo II y rentas a las que alude el capítulo III, ambos del título IV de esta ley.
Artículo 2°- Sustituyese el octavo párrafo del artículo 25 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 2019 y sus modificaciones, por el siguiente:
No serán compensables los quebrantos impositivos con ganancias que deban tributar el impuesto con carácter único y definitivo ni con aquellas comprendidas en los capítulos II y III del título IV de esta ley.
Articulo 3°- Sustitúyese la última oración del segundo párrafo del inciso x) del artículo 26 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 2019 y sus modificaciones, por las dos siguientes:
Dicho monto se ajustará en similares términos a los previstos en el último párrafo del mencionado artículo 30. A tales fines se entenderá por remuneración bruta a la suma de todos los importes que se perciban, cualquiera sea su denominación, no debiéndose considerar, únicamente, el sueldo anual complementario que se adicione de conformidad al segundo párrafo del citado artículo 30.
Artículo 4°- Sustitúyese en el inciso z) del artículo 26 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 2019 y sus modificaciones, la expresión …determinada de conformidad a lo establecido en el último párrafo del inciso c) del artículo 30 de esta ley, por la expresión “…determinada de conformidad a lo establecido en el segundo párrafo, última oración, del inciso x) de este artículo, …”.
Artículo 5°- Sustitúyese el encabezado del primer párrafo del artículo 94 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 2019 y sus modificaciones, por el siguiente:
Artículo 94: Las personas humanas y sucesiones indivisas – mientras no exista declaratoria de herederos o testamento declarado válido que cumpla la misma finalidad- abonarán sobre las ganancias netas sujetas a impuesto -excepto por aquellas que queden sujetas en los términos del capítulo III del título IV- las sumas que resulten de acuerdo con la siguiente escala: Artículo 6°- Incorpórese, a continuación del artículo 101 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 2019 y sus modificaciones, como capítulo III del título IV, el siguiente:
Capítulo III
Impuesto Cedular sobre los mayores ingresos del trabajo en relación de dependencia, jubilaciones y pensiones de privilegio y otros
Artículo…: Constituyen mayores ingresos, en los términos de este capítulo, aquellos comprendidos en los incisos a) -excepto los obtenidos por los sujetos indicados en su segundo párrafo y por quienes se desempeñen como Secretario de Estado en adelante y sus equivalentes, en los términos que establezca la reglamentación y diputados y senadores del Poder Legislativa-; b) -excepto los que se abonen a directores, síndicos y miembros de consejos de vigilancia de sociedades anónimas y cargos equivalentes de administradores y miembros de consejos de administración de otras sociedades, asociaciones, fundaciones y cooperativas-; y c) -excepto los provenientes de los consejeros de las sociedades cooperativas y los mencionados expresamente en su parte final- del artículo 82 de esta ley, incluyendo los previstos en sus párrafos segundo y tercero que se vinculen con los mayores ingresos aquí comprendidos, debiendo tributar, de acuerdo con lo dispuesto en los artículos siguientes.
Artículo…: Quienes obtengan los mayores ingresos mencionados en el artículo anterior tendrán derecho a deducir, únicamente, en concepto de mínimo no imponible, la suma equivalente a ciento ochenta (180) Salarios Mínimos, Vitales y Móviles (SMVM) anuales. No podrá deducirse ningún otro concepto que autorice esta ley.
Artículo…: Las personas humanas y sucesiones indivisas residentes en el país -mientras no exista declaratoria de herederos o testamento declarado válido que cumpla la misma finalidad- abonarán sobre los mayores ingresos netos sujetos a impuesto de fuente argentina comprendidas en este capítulo, que exceda el monto establecido en el artículo anterior, las sumas que resulten de acuerdo con la siguiente escala:
| Más de | Hasta | Importe | Más el % | S/ excedente de | |
| 1 | 0 SMVM | 12 SMVM | 0 SMVM | 27% | 0 SMVM |
| 2 | 12 SMVM | 36 SMVM | 3,24 SMVM | 29% | 12 SMVM |
| 3 | 36 SMVM | 60 SMVM | 10,20 SMVM | 31% | 36 SMVM |
| 4 | 60 SMVM | 84 SMVM | 17,64 SMVM | 33% | 60 SMVM |
| 5 | 84 SMVM | En adelante | 25,56 SMVM | 35% | 84 SMVM |
A los fines de la determinación del gravamen se deberá considerar tanto en lo que hace a lo previsto en el primer párrafo de este artículo como Salarios Mínimos, Vitales y Móviles (SMVM) anuales. No podrá deducirse ningún otro concepto que autorice esta ley.
A los fines de la determinación del gravamen se deberá considerar -tanto en lo que hace a lo previsto en el primer párrafo de este artículo como en el artículo anterior-, al comienzo del periodo fiscal, el valor del Salario Mínimo, Vital y Móvil (SMVM) vigente el 1° de enero de ese año, el que se actualizará el 10 de julio de cada año fiscal, considerando el valor de aquel, vigente a esa fecha. Las retenciones realizadas sobre los mayores ingresos netos percibidos durante el primer semestre del año fiscal se ajustarán considerando el valor del Salario Mínimo, Vital y Móvil (SMVM) vigente en el mes de julio. La Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP), entidad autárquica en el ámbito del Ministerio de Economía, será la encargada de establecer las modalidades y plazos de la restitución de las sumas retenidas en exceso, en caso de corresponder.
Artículo…: Cuando se trate de empleados en relación de dependencia que trabajen y jubilados o pensionados que vivan en las provincias y, en su caso, partido, a que hace mención el artículo 1° de la ley 23.272 y sus modificaciones, el importe del mínimo no imponible se incrementará en un veintidós por ciento (22%).
Artículo…: A efectos de la determinación de los mayores ingresos a que se refiere el presente capítulo, en todo aquello no específicamente regulado por este, se aplicarán supletoriamente, las disposiciones de esta ley.
Artículo 7°- Deróguense los párrafos cuarto y quinto del inciso c) del primer párrafo del artículo 30 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 2019 y sus modificaciones.
Artículo 8°- Las disposiciones de esta ley entrarán en vigor el día de su publicación en el Boletín Oficial y resultará de aplicación a partir del año fiscal 2024 y siguientes, manteniéndose vigentes, en el año fiscal 2023, las disposiciones de la Ley de Impuestos a las Ganancias, texto ordenado en 2019 y sus modificaciones que resulten aplicables a ese periodo.
Artículo 9°- Comuníquese al Poder Ejecutivo nacional.
